□林毅荣

回顾汕头审计发展历程，研究借鉴国内外先进审计工作经验，使我们对如何从汕头经济社会和审计工作的实际出发，更新审计理念，创新审计路子，积极向现代审计转型，促进汕头又好又快发展有了更为清晰的思路。

一、借鉴启示———汕头审计转型是经济社会发展和民主法治建设的客观要求

现代审计具有以下特征：内容上以效益审计为主，理念上以服务公共目标的实现为主，手段上以信息化技术为主，效果的体现主要是被审计对象的责任确定和向决策者提供可靠的依据。尽管我国与外国的体制不同，汕头与国内先进地区的审计环境不完全一样，但它山之石可以攻玉，国内外现代审计的探索实践值得我们学习借鉴。

西方市场经济国家，公众要求政府强化其所管理和使用公共资源经济责任的呼声越来越高；同时，人们获得政府使用和管理公共资源的效率和效果方面信息的欲望也不断膨胀。由此，效益审计应运而生，成为现代国家审计发展的主流。效益审计发展引起了审计的重大变化，除了审计职能、审计内容的发展变化外，审计结果的公开，计算机审计技术的运用也得到快速发展。香港审计署也从上世纪80年代开始开展效益审计，称为衡工量值审计，目前约占香港审计署整体工作量的三分之二。香港审计署每半年向立法会提交一份衡工量值审计报告，对受审核机构履行职务的节约、效率和效益情况进行评价，提出改进意见和建议,审计的内容和作用进一步加强。报告同时载于香港审计署互联网网页，向社会公告。

深圳市审计局于2002年7月在国内率先开展绩效审计，对该市卫生系统12家市属医院的医疗设备使用和管理情况进行了绩效审计，在全国引起了强烈反响。至2007年底，已累计完成45个独立的绩效审计项目。并以单行本形式，全文公开绩效审计项目的审计结果，同时上网向民众公告。

当前我市正努力抓住新的发展战略机遇期，千方百计克服困难筹集资金加快建设步伐，各项事业的公共投入越来越大。各级政府和公众对政府公共资金的使用效果十分关注，对拓展审计领域、作用，审计信息公开提出了新的要求。汕头审计必须加快从传统审计向现代审计转型。

二、创新理念———探索五个转变，推进汕头审计迈向现代审计1．从真实合法性审计为主向真实、合法、效益审计并重转变。随着行政体制改革的深化，政府职能逐步向公共服务转化，公众的民主意识和效益观念逐步加强。与此同时，我市逐步建立公共财政框架，深化财政改革，要求审计机关不但要关注资金使用和相关经济活动的真实、合法性，而且要关注资金使用的经济性、效率性和效果情况，而传统审计无法完全满足这些要求。因此，必须在继续做好传统的真实、合法性审计的同时，积极开展并不断加强效益审计，以促进各项公共投入和公共服务措施实现其既定目标，并努力达到最优效果。2．从静态审计向静态与动态审计结合转变。审计工作要适应现代经济社会快速发展变化需要，就必须从过去静态的审计向静态与动态相结合的审计转变，使审计监督伴随着经济社会发展的步伐同步开展。一是对一些重要事项如对政府投资重点项目实行全过程审计。二是对审计项目安排，特别是对一些建设周期或产出周期长的项目，实行滚动审计计划，注意年度审计项目计划与以后年度审计项目计划相衔接并形成统一整体。3．从监督型向监督服务型转变。从传统审计向现代审计转型，需要把为宏观管理服务放在突出位置，做到在监督中实现有效服务，在服务中推进审计转型，在服务中体现审计价值。在服务中推进审计转型，就是要立足为宏观管理提供有效服务，在绩效审计和审计信息化方面抓出成效，使审计工作适应现阶段经济社会发展的需求；在服务中体现审计价值，就是审计不仅要查出问题、揭露问题，更要促进问题整改和规范管理制度，使审计发挥积极的作用。4．从内部通报审计结果为主向逐步对公众公开转变。审计结果公开符合社会主义民主法治建设目标，符合公开透明政府建设目标，是现代审计的通行做法。《中华人民共和国各级人民代表大会常务委员会监督法》及新修改的《审计法》等法律、法规，都对审计结果公开作出要求。因此，审计结果要顺应审计发展趋势，从小范围公开为主逐步向公众公开。这一方面增加了审计工作透明度，有效扩大了审计的影响力；另一方面对审计工作本身也是一种强有力的监督，可以促使审计机关提高依法审计的水平。5．从以手工审计为主，向积极运用计算机手段进行审计和管理转变。计算机技术等现代信息化手段是现代审计的“利器”，在西方发达国家是政府审计的基本技术手段。传统审计以手工为主，已不适应现代审计工作发展要求。我们要从传统审计向现代审计转型，就必须全面提升我市审计机关的信息化建设水平。当前重点是要推进以计算机审计为主要内容的审计现场实施信息化和以计算机管理为主要内容的审计管理信息化，提高审计效率和管理水平。

三、大胆实践———加快汕头审计向现代审计迈进步伐1．积极稳妥推行效益审计。效益审计涉及面广、难度较大，审计的方式方法与传统审计有较大区别。我市虽然作了一些探索，但仍处于起步阶段。我们要在汕头政治、经济、社会发展的大环境下，解放思想，乘势而上，积极推进效益审计工作。在效益审计选项上应坚持重要性、实效性、可行性原则，结合现有审计资源、相关评价指标及数据取得难易程度，项目在政府管理、资源运用或民生民安等方面的重要程度，项目完成后的审计效果影响，被审计单位的改进空间等多方面因素进行分析筛选。经过试点取得经验后，逐年加大效益审计份量。一方面要积极探索在财政财务收支中增加效益评价内容,探索效益审计与预算执行审计、专项资金审计、政府投资审计和经济责任审计的结合；另一方面，选准开展独立的效益审计准项目，逐步在政府公共资金所到之处推进效益审计，在条件成熟时建立项目库，实行滚动项目计划，向以效益审计为主导的现代审计转变。2．大力推进审计信息化建设。加快审计作业与审计管理信息化上要加快步伐,积极推进。一是用2至3年的努力，探索“预算跟踪 联网核查”的审计模式，增强审计机关在计算机环境下监督、促进被审对象依法行政的能力。二是部署审计管理系统，采用“1拖N”模式，在市审计局建立计算机中心站，与区县局联网，实现审计信息资源共享。三是推广现场审计作业系统，使依托该系统开展的审计项目占年度审计项目80%以上。四是探索对条件成熟的被审计对象建立计算机联网审计。3.加大审计人才培训力度。从传统审计向现代审计转变，要求审计人员具备较强的专业水准和能力。应从战略的高度重视审计队伍培训工作，一是选好培训内容，进行专门培训，使审计人员能够理解和实施效益审计，懂得利用计算机进行审计。二是创新方式，积极拓宽学习培训渠道。通过多形式多渠道的学习培训，使审计人员不但有正确的现代审计理念，而且具备现代审计必需的知识和技能。4．完善审计法制建设。《中华人民共和国审计法》和《汕头经济特区审计监督条例》对审计机关开展效益审计作了原则规定，我们在迈向现代审计的实践中，要不断摸索积累经验，丰富中国特色社会主义现代审计内涵及操作规程，条件成熟时利用特区立法权制定《汕头经济特区效益审计条例》等地方法规，促进现代审计的发展。（作者单位：汕头市审计局）