从税收概念看，自然人纳税人是与企业纳税人相对的概念，不仅包括负有法定纳税义务的个人，还包括不具备法人资格且相当于个人的经济组织，如个人独资企业、个人合伙企业、个体工商户等。从法律概念看，《民法典》将民事主体分为自然人、法人和非法人组织，自然人从事工商业经营，经依法登记，为个体工商户。

　　自然人涉及个人所得税、增值税及附加税费（个体工商户和其他个人提供应税劳务和服务）、房产税（个人出租房屋）、土地增值税（个人转让普通住宅暂免征，个人转让商业房产征收）、契税（个人承受被转移的土地和房屋权属）、耕地占用税（个人占用耕地建房或从事非农建设）、车辆购置税（个人购置车辆）、车船税（个人拥有车船）、印花税（个人书立、领受应税凭证）等。

　　自然人涉及的“五险一金”，其中“五险”是指基本养老保险、基本医疗保险、工伤保险、生育保险和失业保险，“一金”是指住房公积金。

自然人税费管理面临的挑战

　　自然人管理制度体系支撑需进一步充足。我国长期实行间接税为主的税收制度，对自然人税费管理的制度配套不够完善，自然人行政复议和税收诉讼案件频发。

　　税务部门对自然人管理经验需进一步丰富。我国税费管理以企业纳税人为主，税务部门具备较强的企业管理能力，但对自然人税费主要依托企业管理。对独立的自然人税费管理水平尚需进一步提升。

　　自然人涉税信息共享机制需进一步健全。自然人税费数据来源广泛，组成复杂。目前依托自然人税收管理系统（ITS）的纳税申报信息中，第三方数据比较缺失。不同政府部门涉税信息口径各异，信息较难比对识别。共享的涉税信息分析加工利用程度不高，部分信息处于闲置状态。

　　高收入自然人管理需进一步加强。高收入人群收入来源广、跨境交易多。税务部门与高收入人群之间存在信息不对称。目前对高收入自然人税务稽查力度不大，征管法所规定的税收保全、强制执行等行政措施不太适合高收入自然人。

　　自然人纳税信用体系发展需进一步加快。我国长期关注企业纳税信用，近年来自然人涉税信用管理虽有所涉及，如国务院办公厅印发《关于加强个人诚信体系建设的指导意见》等，但系统性谋划和整体性推进不强，信用联合激励和惩戒机制不够完善，应用场景不够多，执行力度不够大，自然人税务代理市场也不够发达，独立性不够强。

持续优化自然人税费管理的建议

　　（一）完善自然人税费管理有关制度条款

　　一是健全自然人收入管理基本制度。实现自然人取得收入、保有财产和继承财产的全环节管理覆盖。二是建立自然人税费执行保障机制。探索对自然人税收检查、税收保全和强制执行等制度配套。三是推进自然人基础信息采集。明确第三方机构提供自然人涉税信息的义务，以及对自然人涉税信息的保护，达成信息保护和利用的平衡。

　　（二）科学配置自然人税费管理资源

　　一是推进自然人税费管理专业化。统筹优质资源，对自然人实行专业化管理，处理自然人税费申报，应对自然人税费争端，加强自然人纳税评估，加大自然人涉税违法典型案件的查办和曝光力度，提升税收执法震慑力。二是探索对自然人分类管理。将自然人划分为高收入者和一般收入者，居民纳税人和非居民纳税人、投资人和交易人、单一收入来源和多元收入来源人、低涉税风险人和高涉税风险人等不同类型，采取不同管理策略。

　　（三）构建大数据管税的体制机制

　　一是加大外部数据共享。要与市场监督管理、住建等部门，银行和证券等机构开展更深层次数据共享，探索将第三方获得的自然人数据进行同口径整合，进一步促进自然人税费信息“一人式”智能归集。二是加强共享数据分析。数据管理局承担政府数据归集管理、共享开放和分析研究等职责，税务部门要与其对接，对涉及自然人税费历史数据进行分析，实现共享数据效用最大化。

　　（四）加强跨省跨境自然人税费征管协作

　　一是加大跨省税务部门协作力度。进一步实现各地税务机关的自然人管理信息互通和联动。二是推动自然人税费管理国际合作。开展自然人国际涉税信息交换，通过《金融账户涉税信息自动交换多边主管当局间协议》（CRS），交换非居民纳税人金融账户。甄别自然人滥用税收协定规避纳税义务的行为，打击跨国恶意税收筹划。

　　（五）推进自然人税费信用体系建设

　　一是加强跨部门信用体系共治共享。税务部门牵头联合银行、社保和房管等部门，建立自然人税费信用体系，对自然人信用评价结果进行动态调整。二是构建诚信激励和失信惩戒机制。向公众公开披露信用等级较低自然人。将自然人税费信用与公共服务绑定，如融资信贷、高消费、执业职格等，将失信责任落实到人。三是理清自然人税费信用责任边界。不因涉税中介或扣缴义务人的过错影响自然人税费信用评价，完善相应的申诉和修复机制。

　　（作者单位：广东省税务局）